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审计学论文关于财务报表舞弊的审计程序探究20150611 - 下载本文

关于财务报表舞弊的审计程序探究

摘要:本学期通过审计实务的学习,认识到了审计实务专业技能掌握对一名职业注册会计

师的重要性。财务报表的真实性能正确反映一个企业实际财务状况和内部管理是否有效,但有些经营不善的企业却试图在出具财务报表上造假,营造一种企业经营状况良好的虚假现象,以欺骗投?#25910;擼?#25152;以注册会计师在对一家企业审计过程中,真实纰漏企业财务状况、杜绝财务报表舞弊显得非常重要。本篇结课论文通过查阅网上资料和参考相关文献,探究关于财务报表舞弊审计的有效程序。论文将通过三个部分进行阐述:第一,介绍财务报表舞弊相关概念及其财务报表舞弊常见形式;第二部分,探究财务报表舞弊的动机及其给社会造成的危害,阐述真实纰漏财务报表舞弊的必要性;第三部分是本篇论文的核心,这部分通过实际案例探究财务报表舞弊的有效审计程序。

关键字:财务报表舞弊审计程序

引言

财务会计信息被?#24330;?#19968;种由企业组织内部向外部披露的信号形式,会产生一系列经济结果,但是自从会计信息的该种作用发挥以后,财务舞弊活动就随之产生。近年来,企业财务欺诈或舞弊现象呈上升势头,其中企业管理层直接参与或串谋导致的案例屡屡发生。比如美国资本主义市场?#20064;?#28982;、?#38750;?#30005;讯、世界通讯安然、?#38750;?#30005;讯、世界通信、施乐等一批企业巨擘纷纷承认存在财务舞弊,在美国资本市场上引起轩然大波,其中影响最为广泛的安然事件也直接导致世界著名的会计公司——安达信公司解体;不仅在在国外,我国资本市场财务报表舞弊层出不穷,如红光实业、银广夏事件、金花股份、明星电力等上市公司舞弊案例。这些财务报表舞弊事件的发生使会信息使用者对民间审计师的独立性审计失去信任、对审计行业造成?#22909;?#24433;响,严重的话甚至会破坏资本市场的秩序。因此,提高对财务报表舞弊的特征、原因、危害及手段?#30830;?#38754;的研究分析及最终提出杜绝财务报表舞弊的有效审计程序是非常有必要的。

一、 财务报表舞弊概念界定以及财务报表舞弊类型、特征

(一) 财务报表舞弊概念

根据现有的研究资料显示,财务报表舞弊是指财务报告舞弊是指公司或企业,不遵循财务会计报告标准,有意识地利用各种手?#21361;?#27498;曲反映企?#30340;?#19968;特定日期财务状况、经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告,从而误?#22841;?#24687;使用者的

决策。

(二) 财务报表舞弊主要分类

财务报表舞弊主要表现为两?#20013;?#24335;,一种是人为编造财务报告数据,另一种是利用会计方法调整加工财务报表数据。而这两种主要舞弊方式又可以再细分为以下几种:

图一:财务报表舞弊分类

人为编造财务报告数据管理舞弊利用会计方法调整加工财务报表数据虚增销售收入隐瞒重要事项员工舞弊多计应收账款表一:财务报表舞弊类型的具体描述

类型 细类 具体描述 管理舞弊通常不涉及直接的偷窃,它是一种业绩舞弊。通常是指管理管理舞弊 层故意通过重大误?#22841;?#30340;财务报表来伤害投?#25910;?#21644;债权人等公司利益相关者的舞弊行为。

1. 人为编造财务与管理舞弊相对应的是雇员舞弊也称员工舞弊,是指企?#30340;?#37096;的雇员报告数据 员工舞弊 以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他利益的行为,常常表现为将现金或其他资产窃为己?#23567;?2.利用会虚增销售收入 虚增销售收入。利用修改收入的方式来对财务报表进行粉饰是现阶段我国最常见的一种舞弊手段。 隐瞒重要事项 隐瞒重要事项。通过关联方交易的方式对财务报表进行粉饰或者是对计方法调整加工财务报表数据 多计应收账款 利润进行虚增是我国上市公司最频繁使用的一种舞弊手段。 多计应收账款。企业通常?#38469;?#22312;虚增收入的过程中进一步多计应收账款.不过这样的舞弊手段比较容易被审计工作发现。

(三) 财务报表舞弊特征

图二:财务报表舞弊的3大特征

1.参与财务报表舞弊的多半是企业高层管理人员2.舞弊手段越来越多样化、隐蔽化,难以通过简单审计程序发现3.财务报所造成的恶劣后果越来越严重,对社会危害大 二、 财务报表舞弊的动因及其杜绝舞弊的必要性分析

(一) 财务报表舞弊主要动因

通过现有文献的查阅,?#25910;?#25972;理出现今企?#21040;?#34892;财务报表舞弊的原因主要有内部因素和外部因素两大类。

表二:财务报表舞弊动因分析

分类 细类 具体?#24471;?大部分企业在内部控制上不重视,缺乏内控制有效条例,有些即公司内部控制不完善 使有内部控制的规则但也形同虚设,或者内部控制在高度集中管理情况下被企业高管控制而无法发?#24188;?#29992;。 内部动因当前,企业财务报表成绩评价往往和高层管理人员的继续聘任、高层人员个人利益需求 工资福利及晋升相联系,部分高管人员为了骗取上级部门的提?#21361;?#33258;然而然的就产生了财务报表舞弊的动机。 一些外商投资企业和民营企业为了少交税,逃避税收,在公司的逃税及隐瞒违法行为 财务报表上做文章。另外,部分上市公司为了隐瞒“洗钱”等违法行为,需要实施财务报表舞弊才能达到这个目标。 会计准则及其解释具有相当的灵活性,会计准则制订机构对会计准则的修订也具有相对滞后性,对于许多新情况、新领域、新行业,会计准则不完善 总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据,这给管理层财务会计报告舞弊操纵制造了机会。 从我国目前情况来看,企业在选择审计人员对其进行审计时有较别大影响广泛,所以让有效审计程序真实纰漏企业财务状况、杜绝财务报表舞弊现象及其必要。

财务报表舞弊的话,对于企业的长远发展会产生极大的危害,在?#38750;?#20225;业利益最大化的目的下,进行财务报表舞弊操作,?#26144;?#36828;来看会使得相关决策没有理论依据,并且严重弱化

外部动因大的的决定权,即企业有权利决定和控制审计人员,使得原本应保持审计独立性缺陷 独立性的审计人员地位?#31995;停?#25972;个审计过程也只是在配合企业完成设计报告。 一方面,监管部门不愿投入过度的监管成本,监管部门的监管力相关法律?#22836;?#21147;度不足导致造假成本过低 度不够,处罚不严,使一些舞弊者心存侥幸;另一方面迄今为止,我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为,对违法的处罚力度明显不够。 (二) 杜绝财务报表舞弊必要性分析

杜绝财务报表的必要性是由财务报表舞弊造成的危害性决定的,财务报表舞弊危害特

了财务报表本身所具有的职能,久而久之,就会导致管理?#26412;?#20915;策失真。长此以往,企业基础管理与内控机制就会受到威肋、,严重制?#35745;?#19994;的成长与发展。

除此之外,财务报表还影响三大相关方的决策。如果舞弊失实,就会对于很多相关的决策造成颠覆性的危害,相关方包含潜在的投?#25910;擼?#36824;有企业员工和政府调控部门,潜在的投?#25910;?#26681;据企业财务报表的表现决定是否要投资该企业,公司内部员工也是通过企业财务报表看到自己的应有权益是否得以实现并据此与自己的职业发展进行?#21592;齲?#20915;定是否符?#29486;?#24049;预期目标,而政府部门根据财务报

表的情况进行宏观经济运行状态的把握,从而制定和理的调控政策队如果财务报表舞弊。 再有就是一种诚信体?#21040;?#35774;的问题,财务报表舞弊必然不利于诚信体?#21040;?#35774;。在会计行业中,参与者的诚信是本行业诚信的重要组成部分,虚假的财务信息或者说财务报表舞弊的行为会严重的破坏经济效率和效益,造成市场秩序破坏,出现诚信危机,对社会经济发展会产生极大的阻碍。

三、 通过实际案例探究财务报表舞弊审计的有效审计程序

(一)企业财务舞弊案例分析

国内有学者对国内外十大上市管理公司管理舞弊案例进行了研究,发现这些案例无一例外都涉及到财务报表舞弊,?#25910;?#23558;借鉴这些文献资料,并选取其中五个案例经过整理和总结后结果呈现如下:

案例一: “琼民?#30784;?#20844;司多计固定资产、虚增销售收入和多计应收账款

“琼民?#30784;?#20844;司,1988年7月在海口注册成立。上市后的第二年,“琼民?#30784;?#20844;司便开始走下坡?#32602;?#32463;营业绩不挂,其?#21892;蔽?#20154;?#24335;潁?经过一番精心包装之后,1997年1月22日,每股收益0.867元,净利润比去年同比增长1290.68倍,短短一年内有如此骄人的业绩,琼民源的利润从何而来?随后经过证监会和注册会计师介入审查,发现其篡改了企业财务年报中的销售收入和应收账款等,最终受到?#22836;!?

案例二:银广夏公司案多计存货价值、多计应收账款和虚增销售利润

银广夏公司全称为广夏(银川)实业股份有限公司,?#31181;?#21048;简称为ST银广夏(000557)。1994年6月上市的银广夏公司,曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月,《财经》?#21448;?#21457;表“银广?#21335;?#38449;”一文,银广夏虚构财务报表事件被曝光。

案例三:麦科特集团隐瞒重要事项、虚增资产和多计固定资产

麦科特公司通过伪造进口设备融?#39318;?#36161;合同,虚构固定资产9074万港元;采用伪造材料





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